La retención de impuestos, es un mecanismo reglamentario autorizado por las leyes tributarias con la finalidad de obtener el financiamiento del Estado o del Ente con potestad tributaria, antes de culminar el periodo tributario, momento en el cual los contribuyentes deben realizar y presentar la Declaración Definitiva. Ello es así en razón de la necesidad de recursos constantes y permanentes, dado que los compromisos para cubrir las necesidades públicas también se presentan permanentemente, por tanto no puede el Estado o Ente tributario esperar que culmine el periodo tributario para obtener los recursos que necesita.
En atención a esa circunstancia, la autoridad tributaria en uso de las potestades reglamentarias dicta las normas y los procedimientos necesarios a los fines de lograr la obtención anticipada de los tributos, en el caso presente que se comenta, se trata del Impuesto Sobre la Renta a cargo de las Personas Físicas o Personas Naturales, específicamente, en el caso de ingresos provenientes de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares, obtenidas bajo la modalidad de "dependencia", es decir, bajo una relación laboral o funcionarial, bien sea bajo contrato o nombramiento.
En el caso venezolano, esta actividad está regulada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Lislr) y el Reglamento Parcial de la Lislr en Materia de Retenciones. La Ley es post Constitución 1999, y el Reglamento es del año 1997, pre Constitución 1999. La Ley ha sido objeto de varias reformas desde la entrada en vigencia de la Constitución vigente: octubre 1999, diciembre 2001, febrero 2007, noviembre 2014 y diciembre 2015. Todas esas reformas han sido bajo la delegación otorgada por la Asamblea Nacional al Presidente de la República. Resalta la reforma de 2014, cuya modificación del artículo 31, fue provocada por la Sentencia 301 del 27/02/2007, proferida por la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, existiendo en la actualidad una diatriba en la Administración Tributaria que mantiene el criterio amplio de los ingresos bajo relación de dependencia y la jurisprudencia los limita al sueldo o salario básico, excluyendo los conceptos que no comportan ese carácter salarial.
Para dar cumplimiento al procedimiento de retenciones salariales, contenidas en el Reglamento Parcial citado, la Administración Tributaria elaboró y puso a disposición de los contribuyentes (trabajadores, empleados y empleadores) el Formulario denominado: AGENTE DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS (ARI), el cual se encuentra a disposición de los usuarios en la página web del SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), www.seniat.gob.ve, órgano responsable de la Administración Tributaria Nacional en Venezuela.
Dicho formulario, debe ser presentado por cada trabajador sujeto al Islr como contribuyente, al inicio del ejercicio fiscal o cuando se produzca su ingreso a la empresa. Debe entregar un ejemplar ante el Patrono (Oficina de Personal o similar), en el cual incluirá los datos que se le solicitan: los personales como nombre, cédula y número de identificación tributaria (RIF); identificación de la empresa, órgano o ente en el que labora, y los datos financieros o con efecto sobre ellos, entre los que están: a) sueldos y salarios que percibirá durante el ejercicio (se hace énfasis y en criterio de la Jurisprudencia patria, de la cual este servidor la comparte, sólo se debe incluir el sueldo o salario básico o sus complementos netamente salariales unidos a la prestación del servicio); b) Desgravámenes permitidos (Gastos que estima realizar): i.-Pagos a colegios por educación de los hijos o del mismo contribuyente, ii.- Pagos por primas de seguros de HCM, iii.- Pagos a clínicas y hospitales por servicios médicos y odontológicos, y iv.- Pagos por arrendamiento de vivienda principal o intereses sobre hipotecas. En el caso del pago a colegios por los hijos o descendientes está supeditado a la edad de 25 años, salvo que sea una persona que requiera educación especial; el arrendamiento está limitado a 800UT y en caso de intereses hipotecarios a 1.000UT.
En el caso de estos desgravámenes, el contribuyente puede optar entre los mencionados o el denominado "Desgravámen Único", valorado en 774UT. A tales efectos, la Administración Tributaria le asigna al inicio de cada periodo fiscal el valor monetario a la Unidad Tributaria (UT), siendo para el año 2021 de Bs. 20.000,00.
También debe (puede) registrar como rebaja al impuesto determinado, las cargas de familia, entendidas estas por las personas sobre las cuales exista alguna dependencia a cargo del contribuyente, generalmente se trata del cónyuge o persona con quien tenga una relación estable de hecho (concubinato), los descendientes (hijos biológicos o adoptados, nietos, bisnietos, siempre que sobre estos últimos le hayan concedido la Patria Potestad). También pudiera incluirse algún familiar con condiciones especiales (discapacidad motora o intelectual) que no tenga quien asuma sus gastos, para lo cual deberá mediar sentencia civil. A todo evento, dichas cargas deben estar reportadas en el Registro de Información Fiscal (RIF). El valor concedido es el de 10UT por cada carga. También tiene derecho a una rebaja lineal de 10UT, como concesión graciosa de la Administración Tributaria.
El formulario disponible para estos casos, ya se encuentra configurado o parametrizado a los fines de que al cargar los datos solicitados, se ejecutan los cálculos correspondientes, determinativos del impuesto que le corresponderá anticipar durante el ejercicio fiscal, y que mediante este método, le asignará un porcentaje (%) que le será aplicado a cada pago realizado por el empleador.
Si el trabajador-contribuyente no presenta el formulario ante el Patrono, éste está obligado a hacerlo, sólo que con los datos relativos al sueldo o salario que paga al trabajador y la rebaja personal de 10UT, lo que resulta en un porcentaje alto que roza el 34%, tarifa máxima de este tipo tributario (ISLR) para las Personas Naturales en Venezuela. Dicho porcentaje se modificará para el momento en que el trabajador presente el formulario con sus propios cálculos, acto que solo podrá hacer en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre; siempre, antes de que le realicen el primer pago del mes.
En el caso que durante el ejercicio fiscal ocurran cambios en los datos reportados al inicio, el trabajador-contribuyente, tiene la opción (obligación según el Reglamento) de preparar un nuevo formulario con los nuevos datos. De conformidad con ese Reglamento objeto de este procedimiento, se le denomina VARIACIÓN. Para ello se aplicará el mismo procedimiento de cálculo, con el añadido de las remuneraciones percibidas hasta el momento y el impuesto retenido, con lo cual pudiera resultar la determinación de un nuevo porcentaje (%) de retención. Dicho acto solo lo podrá realizar en los meses indicados anteriormente.
En este caso de VARIACIÓN, si bien es cierto que señala que el trabajador-contribuyente está obligado a elaborar y consignar un nuevo formulario, no señala nada si no cumple con esa instrucción, como en el caso del cálculo inicial, que si no presenta el formulario, el Agente de Retención debe hacerlo. En ese caso, en nuestra opinión, si el trabajador no elabora y entrega el formulario con la variación, se mantiene el porcentaje (%) inicial calculado.
Víctor M. Hernández G.
Junio 2021
Fuentes:
Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 6.210 Extraordinario del 30/12/2015
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de Retenciones. Gaceta Oficial N° 36.203 del 12/05/1997
